Kapitalisasi Bunga

Akuntansi yang berkaitan dengan bunga untuk biaya bunga telah lama menjadi kontroversi. Tiga pendekatan telah diusulkan untuk memperlakukan bunga yang muncul dalam pembiayaan kontruksi atau akuisisi properti, pabrik dan peralatan.

1. Tidak mengkapitalisasi beban bunga selama selama periode kontruksi.
2. Membebankan semua biaya dana yang digunakan, baik yang dapat diidentifikasi maupun yang tidak ke kontruksi.
3. Hanya mengkapitalisasi biaya bunga aktual yang terjadi selama masa kontruksi.

Untuk melakukan pengkapitalisasian bunga kita harus mempertimbangkan beberapa aspek sebagai berikut:

1. Aktiva yang memenuhi kualifikasi
    Untuk memenuhi kualifikasi sebagai kapitalisasi bunga, aktiva harus memiliki periode waktu untuk menyiapkan agar dapat digunakan. Pengkapitalisasian dimulai dari pengeluaran pertama yang berhubungan dengan aktiva, dan kapitalisasi ini akan terus berlanjut hingga aktiva selesai dan siap digunakan.

2. Periode Kapitalisasi (Capitalization Period)
    Periode kapitalisasi (Capitalization Period) adalah periode waktu dimana bunga harus dikapitalisasi yang dimulai apabila ketiga kondisi berikut terjadi.
   - Pengeluaran untuk aktiva telah dikeluarkan.
   - Aktivitas yang diperlukan untuk mempersiapkan aktiva agar dapat digunakan sedang berjalan.
   - Biaya bunga telah terjadi.
Kapitalisasi bunga akan terus terjadi selama kondisi-kondisi tersebut masih ada, sementara periode kapitalisasi akan berakhir apabila aktiva telah selesai dan siap dipergunakan.

3. Jumlah yang harus dikapitalisasi.
    Jumlah bunga yang harus dikapitalisasi dibatasi hingga biaya bunga aktual terendah yang terjadi selama periode berjalan atau bunga yang dapat dihindarkan. Bunga yang dapat dihindarkan (Avoidable Interest) adalah jumlah biaya bunga selama periode berjalan yang secara teoritis dapat dihindari jika pengeluaran untuk membeli aktiva tidak dilakukan.
Contoh: Jika biaya bunga aktual  selama periode berjalan adalah Rp 90.000.000,00 dan bunga yang dapat dihindarkan Rp 80.000.000,00 maka yang dapat dikapitalisasi hanya Rp 80.000.000,00. Atau jika biaya bunga aktual adalah Rp 80.000.000,00 bunga yang dapat dihindari Rp 90.000.000 maka hanya Rp 80.000.000,00 yang dapat dikapitalisasi.
untuk menerapkan konsep bunga yang dapat dihindarkan, jumlah bunga yang potensial yang dapat dikapitalisasi selama periode akuntansi ditentukan dengan mengalikan suku bunga dengan Akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang dari aktiva (weight-average accumulated expenditure) yang memenuhi kualifikasi selama periode berjalan.

ILUSTRASI KOMPREHENSIF MENGENAI KAPITALISASI BUNGA.

Pada tanggal 1 november 2012, PT DUTA INDAH menandatangani kontrak dengan PT. DUTA PERKASA untuk membangun sebuah bangunan senilai $ 1.400.000 diatas tanah yang berharga pokok  $ 100.000 (dibeli dari kontraktor dan dimasukan dalam pembayaran pertama). PT DUTA INDAH telah melakukan pembayaran sebagai beriku kepada PT DUTA PERKASA selama tahun 2012:

1 januari            1 maret            1 mei                  31 desember                 Total
$ 210.000       $ 300.000       $ 540.000           $ 450.000                 $. 1.500.000

kontruksi telah selesai dilakukan dan bangunan siap untuk digunakan  pada tanggal 31 Desember 2012 maka PT DUTA INDAH memiliki hutang yang beredar sebagai berikut:

Hutang Kontruksi Khusus

1. Wesel 3 tahun, bunga 15%, untuk membiayai pemeblian tanah dan pembuatan bangunan, tertanggal 31 desember 2011, bunga dibayar secara tahunan setiap tanggal 31 desember senilai : $ 750.000

Hutang Lainnya

2. Wesel bayar 5 tahun. bunga 10% tertanggal 31 desember 2008, dan bunga dibayar secara tahunan setiap tanggal 31 desember senilai Rp 550.000

3. Obligasi 10 tahun, bunga 12 %, dikeluarkan pertanggal 31 desember 2007 dan bunga dibayar secara tahunan setiap tanggal 31 desember senilai $ 600.000

PENYELESAIAN

A. Akumulasi penegluaran rata-rata tertimbang selama tahun 2012 adalah sebagai berikut:

    

         Pengaeluaran                              Periode Kapitalisasi                 Akumulasi Pengeluaran

Tanggal                Jumlah                         tahun berjalan                         rata-rata tertimbang

1 Januari          $ 210.000                           12/12                                          $ 210.000

2 Maret              300.000                           10/12                                             250.000

1 Mei                 540.000                            8/12                                              360.000

31 Desember     450.000                              0                                                             0

Total             $ 1.500.000                                                                             $. 820.000

Perhatikan bahwa pengeluaran yang dilakukan pada tanggal 31 desember yaituhari terakhir tahun berjalan, tidak memiliki biaya bunga. 

B. Bunga yang dapat dihindarkan adalah sebagai berikut:

Posted in: AKUNTANSI INTERMEDIATE II